房地產開發企業拆遷業務的賬務處理
某公司(si)是房(fang)地產(chan)開(kai)(kai)發企業，和(he)拆遷(qian)戶達成拆遷(qian)協議。被拆遷(qian)戶甲取得房(fang)地產(chan)公司(si)住宅拆遷(qian)補償款71304元(yuan)，同時房(fang)地產(chan)公司(si)還原其(qi)房(fang)屋面積為92.56平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)。其(qi)中：屬于拆遷(qian)置(zhi)換面積為59.42平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)（置(zhi)換單價為1395元(yuan)/平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)），超置(zhi)換面積33.14平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)（市場單價為3271元(yuan)/平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)）。房(fang)地產(chan)公司(si)為甲開(kai)(kai)具不動產(chan)銷售發票，開(kai)(kai)具金(jin)額(e)為191292元(yuan)（59.42×1395+33.14×3271）。該房(fang)屋單位成本(ben)為1921元(yuan)/平(ping)(ping)方(fang)米(mi)(mi)。
賬(zhang)務處理如(ru)下：
1、支付拆遷(qian)補償(chang)款：
借：開發(fa)成本——土地征用費(fei)及拆(chai)遷補償費(fei) 71304
貸：銀行(xing)存款 71304
2、銷售房屋給拆遷戶：
借(jie)：銀行存款(kuan) 191292
貸(dai)：主營業務收(shou)入 191292
3、計提(ti)稅金及(ji)附加：
《國(guo)家稅(shui)務總局關于外商投資企業(ye)(ye)從事城市(shi)住(zhu)(zhu)宅(zhai)(zhai)小區建(jian)設征(zheng)收(shou)營業(ye)(ye)稅(shui)問題的(de)批復》（國(guo)稅(shui)函發[1995]549號）規(gui)定，對償還面積與(yu)拆(chai)遷建(jian)筑面積相(xiang)等(deng)的(de)部分，由當地稅(shui)務機關按同類住(zhu)(zhu)宅(zhai)(zhai)房屋的(de)成本價(jia)核定計征(zheng)營業(ye)(ye)稅(shui)，對最終轉讓(rang)時未作價(jia)結算(suan)的(de)住(zhu)(zhu)宅(zhai)(zhai)區配(pei)套公共(gong)設施（如居委會用房、車棚、托(tuo)兒所(suo)等(deng)），凡轉讓(rang)收(shou)入已(yi)包含在住(zhu)(zhu)宅(zhai)(zhai)房屋轉讓(rang)價(jia)格中(zhong)并已(yi)征(zheng)收(shou)營業(ye)(ye)稅(shui)的(de)，不(bu)再征(zheng)收(shou)營業(ye)(ye)稅(shui)。
借：營(ying)業(ye)稅(shui)金及(ji)附加
貸：應交(jiao)稅(shui)費——應交(jiao)營業稅(shui) 9564.60
應交(jiao)稅(shui)費——應交(jiao)城(cheng)建(jian)稅(shui)（依企業適用(yong)城(cheng)建(jian)稅(shui)稅(shui)率確定）
應交稅(shui)費(fei)——教育費(fei)附286.94
營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)計稅(shui)(shui)營(ying)業(ye)額為191292元（59.42×1395+33.14×3271），應繳納(na)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)9564.60元。
4、結轉成(cheng)本(ben)
借：主營業(ye)務成本(ben) 177807.76（1921×92.56）
貸：開(kai)發成(cheng)品(pin) 177807.76
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